2016-2017财年企业税务实操提示

发布日期:2019-10-18    浏览次数:28

       自2016-2017财年开始,缅甸内税局(Internal Revenue Department, IRD)一方面对历年税法进行了新的修订;另一方面也通过调整主管部门人事安排及发布一系列正式通告,来加强对各类企业税务实操的管理。为了帮助企业客户及时应对上述变化,通过企业税务实操正规化减少企业税务风险,我们在此做以下提示,供企业客户参考:

一、      企业所得税(Corporate Income Tax, CIT)

      1. 居民企业(Resident Company)——依据《缅甸公司法》(Myanmar Companies Act)或《缅甸外商投资法》(Myanmar Foreign Investment Law, MFIL)成立的企业为居民企业。外国公司的分公司(Branch Company)应被视为非居民企业。
纳税年度(Tax Year)——一个纳税年度指从第一年的4月1日至下一年的3月31日。

      2. 计税原则(Basis)——居民企业应就其在世界范围内的收入进行计税。然而,依据MFIL注册的公司不需申报其在国外的收入。非居民企业仅需申报其源于缅甸的收入。对于新设立的中小型企业,如其前三年内的营业收入不足1000万缅币,在三年内将免征CIT。
应税所得(Taxable Income)——应税所得包括从交易、职业、资产、资本收益、其他来源以及未公开来源中获取的收入。应税所得的计算应考虑可扣税的支出及折旧。
3. 损失(Losses)——企业因任何原因发生的损失可以抵消该企业在当年的应税收入。当年未计入的损失也可以抵扣未来连续三年的收入。
4. 税率(Rate)——对于居民企业及非居民企业,企业所得税税率皆为25%。对于依照《缅甸外商投资法》设立的公司,可按照该法规第十二章所述的条款享受税收减免政策。
5. 申报要求(Filing Requirements)——企业应在一个纳税年度完结后的三个月内(630日前)向内税局正式申报并提交企业年度财务审计报告。内税局将在之后对收到的企业年度财务审计报告进行审核及确认缴税。CIT须按季度进行缴纳(在每个季度结束后的10天内完成)。年度企业税务结算时间需等待IRD的通知。返税(Tax Refund)审核需要6-9个月。一般来说,返税常常会用于抵扣下一个财年的应付税款。

二、      个人所得税(Personal Income Tax, PIT)

      1. 计税原则(Basis)——所有的缅甸公民都应被视为应税居民。缅甸公民在缅甸境内获取的收入应被视为应税收入。拥有外国国籍的缅甸居民需要就其在缅甸获得的全部收入向缅甸政府上缴个人所得税。非缅甸居民的外国人仅就其源自缅甸的收入向缅甸政府上缴个人所得税。

     2.  缅甸居民(Myanmar Residence)——外籍人士在一个应税年内如在缅甸境内居住超过183天,就应被视为缅甸居民。在依据MFIL设立的公司内任职的外国公民应被视为缅甸居民,无论其在缅甸居住的时间。

     3.  应税所得(Taxable Income)——应税所得包括资本收益、薪资收入(包括补贴及其他福利)、从交易、职业、资产、其他来源以及未公开来源中获取的收入。应税所得的计算应考虑可扣税的支出,如购买人身保险、向政府赞助的组织的捐赠等。

    4.  税率(Rate)——缅甸居民个人所得税的征收应遵照超额累进税率。具体如下表所示:

序号

年收入总额

区间额度

区间税率%

区间纳税额

累计总额

1

0

2,000,000

2,000,000

0

0

0

2

2,000,001

5,000,000

3,000,000

5

150,000

150,000

3

5,000,001

10,000,000

5,000,000

10

500,000

650,000

4

10,000,001

20,000,000

10,000,000

15

1,500,000

2,150,000

5

20,000,001

30,000,000

10,000,000

20

2,000,000

4,150,000

6

30,000,001

30,000,000以上

25

——

 

备注:

(1)  如财年内总收入没有超过缅币480万,无需缴纳个人所得税。

(2)  财年内总收入虽在缅币480万以上,但将所有减免额度扣除后,剩余额度没有超过200万以上,无需缴纳个人所得税。

(3)  减免额度的规定如下:

a)    基本减免额度                                    =20%*年度总收入

b)    一同居住的父母(每一人)            =1,000,000(缅币)

c)    如有配偶                                            =1,000,000(缅币)

d)    如有儿女(18岁以下每一人)       =500,000(缅币)

e)    社保费                                                =XXXXX(缅币)

f)     生命保险费                                        =XXXXX(缅币)

用财年内总收入扣除以上减免额度后,剩余额度依照上述方法计税。

(4)  缅甸公民及外籍缅甸居民将可享受以上减免政策。

(5)  社会保险的比例为:雇主须付雇员当月薪资的3%,雇员须付其当月薪资的2%,共5%,由雇主按月进行缴纳。

      5. 申报及缴税(Filing and Payment)——雇主应在发付员工薪资时扣除员工应缴的PIT。雇主须在每月扣除员工当月PIT的七日内的向税务局完成缴税并提交相关说明。实操中,根据内税局官员的说明,该税项可按月度或季度进行缴纳。雇主也应在每个纳税年结束后的三个月内提供年度薪资发放说明,以便于计税。


三、      企业营业税(Corporate Commercial Tax, CCT)

             1. 计税原则(Basis)——依据《商业税法》,缅甸政府对境内交易及进口的商品和服务的营业额征收商业税。在一个财年内,对于收入在 2000 万缅币以下的小型企业,不需要缴纳商业税。

2. 税率(Rate)——商业税的税率需根据商品的种类而定。对大多数行业而言(如建筑及设备安装服务,物流服务、咨询服务等),商业税率为5%。对于房地产开发企业,如其对缅甸境内开发的建筑物业进行销售,则应对其所得的销售收入征收3%的营业税。此外,按照税法的规定,有部分服务类项目和部分货物贸易可以免征营业税(详情参照税法)。

3. 申报及缴税(Filing and Payment)——依照内税局在2016年7月18日发布的最新通告的要求,总结如下:

(1)  正常营业的企业,对于每月收到的款项,其商业税须按月在次月第10日前完成缴纳同时须按季度(即每3个月一次)向税务局进行申报,在申报过程中需完整填写由税务局发放的《商业税季度申报表》,同时将已缴纳商业税的税票复印件作为附件一并提交; 

(2)  在每季度中,无营业收入的企业,虽无需预缴商业税,但依然需要按照税务局要求进行相关说明,每季度填写并提交《商业税季度申报表》;

(3)  对于未依照要求预缴税费和提交商业税季度申报表的企业,将严格依照税法规定进行处罚。

在以往财年中,基于相关税务政策的执行尺度,多数税务申报工作集中于财年末进行,而上述最新变化,将强制要求各企业(包括尚未开始营业、或暂时性没有营业收入的企业)自本财年开始将税务申报和缴纳工作贯穿整个财年中、从财年初期即开始执行。

     4. 其他提示——在商业税法修正案中,对于交易活动中不提供营业发票或未对发票进行完税的情况,政府鼓励民众对上述违法行为进行检举,并对检举行为出台了部分奖励措施。同时,对于违反商业税法的行为人,如其不能提供可以接受的理由,则将对其处以3-7年的监禁。然而,在很多企业的经营过程中,目前还存在诸多不正规操作;而且政府对于商业税的实操流程也还处于一个逐步完善的阶段。因此,该条款在现实中究竟能应用到哪个程度,还有待观察。尽管如此,内税局对于商业税操作进行规范化的趋势,则是不可避免。

四、      资本利得税(Capital Gain Tax, CGT)

在缅甸,通过销售、交换及转移资产所获得的收益应缴纳所得税。资产不仅包含土地、房屋、车辆;也包括股票、债券及契约等。居民企业应对资本收益缴纳10%的资本利得税(通过租赁行为获得的收入应缴纳10%的CGT)。资本利得税应在处理资产之日后的一个月内完成申报及缴税工作


五、      预扣税(Withholding Tax)

1. 股息(Dividends)——居民或非居民企业获得的股息不需纳税。

2. 权利金(Royalties)——居民企业税率为15%,非居民企业为20%。

3. 其他(Others)——对于每笔交易额度不小于30万缅币的交易,企业在缅甸境内采购货物或依合约支付服务酬劳时须预扣并向内税局缴纳2%的预扣税,本税项对非居民企业为3.5%。

六、      印花税(Stamp Duty)

1. 计税原则(Basis)——依据《缅甸印花税法案》(Myanmar Stamp Act),缅甸政府对不同类型的、需要加盖印花的契约文书征收印花税。

2. 税率(Rate)——对于应纳税的并以外币计价的合约,应将合约价值按缅甸央行发布的当日汇率转换为缅币之后计税。印花税的税率取决于契约文书的种类,由于相关规定比较复杂,此处不再赘述。

3. 申报及缴税(Filing and Payment)——在合约正式签订后的一个月内应完成申报及缴税工作,否则将面临最多10倍的罚款。